(deelnemingsvrijstelling (en liquidatieverliesregeling)))
8 belangrijke vragen over (deelnemingsvrijstelling (en liquidatieverliesregeling)))
Aan welke drie toetsen worden buitenlandse deelneming voor toepassing van de DVS onderworpen?
- Onderworpenheidstoets (Onderworpen naar een naar Nederlandse maatstaven reële heffing) (minimaal 10% effectief tarief)
- Bizittingentoetst (activa bestaat voor minder dan de helft uit laag belaste vrije beleggingen)
Wat zijn over het algemeen ''voordelen uit hoofde van de deelneming''?
• Hoge Raad 6 november 2020, BNB 2021/12: voordeel van market maker dat verband houdt met
dividendarbitrage valt niet onder de
deelnemingsvrijstelling
• Hoge Raad 31 januari 2014, BNB 2014/124: Voordeel
dat moet worden aangemerkt als
honarariumvergoeding valt niet onder de
deelnemingsvrijstelling (Goudstikkerzaak).
Er moet echt sprake zijn van causaliteit tussen het voordeel en de deelneming zelf.
Welke kosten vallen onder het algemeen onder de aan- en verkoopkosten?
• Aan- en verkoopkosten niet aftrekbaar, zie
artikel 13 lid 1 Wet Vpb
• HR BNB 2011/185: ook geen aftrek bij directe
opname dochter in fiscale eenheid met
moedermaatschappij
• HR BNB 2013/70: ook geen aftrek
verkoopkosten gevoegde dochter in fiscale eenheid
• Belangrijk arrest over reikwijdte aftrekverbod:
HR 7 december 2018
- Hogere cijfers + sneller leren
- Niets twee keer studeren
- 100% zeker alles onthouden
Voor mijn 1e tentamen haalde ik een 6. Toen ben ik gaan zoeken naar manieren om beter te leren en ben ik Study Smart tegen gekomen. Sindsdien heb ik een 9,0 - 8,0 - 7,6 - 8,0 - 8,0 gehaald. Ik raad het echt íédereen aan die het maar horen wil. Ik ben er zo blij mee!!
Met mijn oude methode was ik geslaagd voor maar 3 van de 8 vakken. Sinds ik mijn aantekeningen digitaal maak in study smart, ben ik voor alle vakken de éérste keer geslaagd. StudySmart neemt voor mij de stress van slagen of niet slagen weg.
Door StudySmart gaat het op zo veel vlakken beter met mij. Eerst had ik continu studiestress en ik had nergens tijd voor. Nu voel ik mij rustig en zelfverzekerd (door gebruik van het programma). Eerst haalde ik meestal een 7, nu vaak een 8 of zelfs een 9.
Hey Chris, ik wil je echt hartelijk danken voor het ontwikkelen van het platform. Ik haalde hiervoor altijd rond de 6/10 voor m'n tentamens, nu een 8,6, een 7,9 en een 7,6!!
Sinds ik Study Smart gebruik, is mijn gemiddelde 1 punt gestegen. Ik heb zelfs een statistisch vak met een 10/10 afgerond terwijl ik slecht ben in statistiek. Nu volg ik extra vakken omdat vorig jaar zo goed ging door Study Smart. Veel dank!
Sinds ik ben gaan leren met StudySmart ben ik geslaagd voor al mijn examens!!! Geen herexamens!! Eerst was ik al blij met een voldoende en nu haal ik alleen maar goede cijfers. Veel dank!
Ik heb alle vakken die ik met Study Smart heb geleerd gehaald. Met rechten ben ik van een 5 naar een 8 gegaan! Ik weet nu zeker dat ik al mijn vakken gewoon ga halen.
Ik dacht altijd dat ik goed studeerde. Mijn cijfers waren ook prima. Ik had mij nooit kunnen voorstellen dat ik zo veel beter en sneller zou studeren door het toepassen van deze vaardigheden.
Ik voel mij voor het eerst 100% zeker over de manier waarop ik leer. Ik heb nu het complete overzicht en de structuur die ik nodig had
Door Study Smart kreeg ik weer plezier in het studeren en haalde ik direct betere cijfers. Alles ging ineens beter. Ik raad Study Smart enorm aan aan scholieren en studenten.
Met dit plaform kan ik super snel en gestructueerd studeren. Ik ben nooit meer de weg kwijt in de stof of in mijn aantekeningen en maak veel sneller goede samenvattingen.
Eerst waren mijn aantekeningen een zooitje. Nu gebruik ik Study Smart en studeer ik super gestructureerd. Het helpt mij om tijd te besparen waardoor ik ook andere dingen kan doen die ik belangrijk vind.
Leerlingen die met het systeem hebben gewerkt hebben gewoon een beter resultaat behaald. Het systeem past alle leertrucjes zo toe, dat zowel de kinderen die goed scoren, maar ook zij die minder scoren, aan hun trekken komen.
Hey Chris, ik wil je enorm bedanken. Het vak waar ik vorig jaar nog net een 5,5 voor haalde, heb ik nu voor ditzelfde vak maar liefst een 9,7 gehaald! Mede dankzij jouw methode! Heel erg bedankt!
Het grootste effect is dat mijn kind veel enthousiaster is over school! Elke ouder wilt graag dat zijn kind het goed doet op school, en Study Smart draagt daar aan bij.
Dankzij StudySmart heb ik vorig jaar al mn examens gehaald en ook veel betere punten gehaald. Maar bovenal heb ik nu gewoon een heel goede studiemethode onder de knie, waarmee ik zeker weet dat ik de rest van mijn studie gewoon ga halen.
Wat is bepaald over niet aftrekbare verkoopkosten in HR 22 december 2023?
• Als de kosten “niet nuttig of nodig zijn om tot vervreemding
te komen” gaat het niet om verkoopkosten.
• Betrof afscheidsbonus die verkoper betaalde aan
personeel
• Dat de afscheidsbonus wordt betaald vanuit de
verkoopopbrengst is dus niet voldoende om te stellen dat
het gaat om verkoopkosten
Wat is de grens van de reikwijdte van het aftrekverbod?
• Mogelijk nog aftrekbare kosten
o Kosten die ook zonder transactie zouden zijn
gemaakt
o Kosten die doorbelast worden aan target
o Financieringskosten
• Toepassing foutenleer op in verleden in aftrek
gebrachte kosten? (Zie discussie Lubbers/De Reus
en Van Gijlswijk in WR 2019/145 en WFR
2019/216a)
Wat heeft de HR bepaald over de samenloop van de earn-out regeling en valutaresultaten?
• Belanghebbende doet aangifte in USD en koopt voor 24,5 mln
Maleisisch ringgit de aandelen in een deelneming
• Bij aflossing schuld wordt een valutawinst behaald. Valt deze
valutawinst onder de earn-outregeling?
• HR 17 november 2023, 21/05123, ECLI:NL:HR:2023:1579:
Nee, earn-regeling geldt niet bij (ver)koop tegen vaste prijs, ook
niet als die prijs in andere valuta luidt
Vallen opties ook onder de deelnemingsvrijstelling?
• Wettekst van art. 13 Wet VPB 1969 vereist
aandeelhouderschap
• Oorspronkelijk: HR BNB 1996/365 (resultaat op een
optiecontract valt niet onder de deelnemingsvrijstelling)
• BNB 2003/34 (Falconsarrest): HR gaat om!
• Gesplitst belang-doctrine: als het om een deelneming
gaat, vallen resultaten op een gesplitst belang onder de
deelnemingsvrijstelling
Wat is de kritiek op de liquidatieverliesregeling?
• Ratio en technische uitwerking sporen niet (te verrekenen
verlies is ander verlies dan verlies dochter)
• Perverse prikkels, stimulans om te liquideren en geen
doorstart te doen
• Latent liquidatieverlies kon tot 2021 worden uitgesteld
• Te gunstig voor buitenlandse deelnemingen (verlies
aftrekbaar, winsten onbelast), vgl. Shell-casus
• Liquidatieverliesregeling vanaf 2021 aangepast, maar niet
alle knelpunten zijn opgelost
De vragen op deze pagina komen uit de samenvatting van het volgende studiemateriaal:
- Een unieke studie- en oefentool
- Nooit meer iets twee keer studeren
- Haal de cijfers waar je op hoopt
- 100% zeker alles onthouden
