Startpagina / Samenvattingen / Class notes - Financial Auditing - Instelling / jaarrekening-accountant-samengevatte

Bijzondere overwegingen bij controles van financiële overzichten (NV COS 8XX)

44 belangrijke vragen over Bijzondere overwegingen bij controles van financiële overzichten (NV COS 8XX)

Noem een aantal voorbeelden van controleopdrachten inzake de jaarrekening, opgesteld in overeenstemming met een stelsel voor bijzondere doeleinden.

• controle van een jaarrekening welke is opgesteld basis van fiscale verslaggevingsgrondslagen
• controle van een jaarrekening welke is opgesteld op kasbasis
• controle van een jaarrekening welke is opgesteld op basis van grondslagen of bepalingen uit een contract (bijvoorbeeld een leningsovereenkomst of subsidieovereenkomst)

Wat moet de accountant doen om misverstanden te voorkomen omdat de betreffende jaarrekening is opgesteld in overeenstemming met een stelsel voor bijzondere doeleinden en dat zij mogelijk niet geschikt is voor een ander doel?

De accountant beperkt hiertoe het gebruik en de verspreidingskring. De accountant neemt die beperking(en) op onder het kopje ’Overige aangelegenheden’, na het oordeel.

Kan de accountant de opdracht tot controle van overige historische financiële informatie alleen aannemen als hij ook de jaarrekening controleert?

Conform Standaard 200 moet de accountant nagaan of de controle-opdracht wel uitvoerbaar is. Alleen de accountant die ook de jaarrekening van de organisatie controleert (huisaccountant), beschikt over het juiste inzicht in de organisatie en haar omgeving. De huisaccountant heeft bovendien inzicht in de algemene kwaliteit van de administatie.

Mag de accountant altijd het oordeel over de overige historische financiële informatie opnemen in de controleverklaring bij de volledige jaarrekening?

Nee, dat mag niet. Bij het gezamenlijk uitbrengen van de volledige jaarrekening met de overige historische financiële informatie stelt de accountant vast dat de informatie in voldoende mate is afgescheiden van elkaar en dat ook de oordelen separaat worden weergegeven.

Geef voor zowel het getrouw-beeld-stelsel als het compliance stelsel de kernwoorden in het oordeel over de overige historische financiële informatie.

De kernwoorden in het oordeel over de overige historische financiële informatie zijn opgenomen in Standaard 805 en zijn als volgt:
• Getrouw-beeld-stelsel: ’getrouw beeld’ / ’getrouwe weergave’, en ’in overeenstemming met het betreffende stelsel’
• Compliance-stelsel: ’in overeenstemming met het betreffende stelsel’

Moet de accountant in het oordeel bij de samengevatte jaarrekening altijd de soort controleverklaring bij de gecontroleerde volledige jaarrekening vermelden?

Wanneer het oordeel bij de volledige jaarrekening een schone goedkeurende controleverklaring is moet dit niet. Wanneer de controleverklaring bivolledige jaarrekening een andere dan een schone goedkeurende controleverklaring is, vermeldt de accountant:
• de soort controleverklaring (en overige vermeldingen) bij de volledige jaarrekening
• de onderbouwing daarvan
• de eventuele invloed daarvan op de samengevatte jaarrekening.

Indien bij de volledige jaarrekening, in afwijking van bovenstaande, een afkeurend oordeel of een oordeelonthouding is afgegeven, vermeldt de accountant naast het soort verklaring dat is afgegeven en de onderbouwing daarvan bovendien dat het daarom niet passend is om een oordeel te geven bij de samengevatte jaarrekening.

Onderzoekt de accountant altijd eerst de gebeurtenissen sinds de datum van de gecontroleerde volledige jaarrekening, voordat hij een oordeel geeft bij de samengevatte jaarrekening?

Nee, de accountant onderzoekt niet altijd eerst de gebeurtenissen sinds de datum van de gecontroleerde volledige jaarrekening, ervan uitgaande dat de samengevatte jaarrekening op een later tijdstip ter beschikking komt. De samengevatte jaarrekening is immers geen geactualiseerde jaarrekening, maar een afgeleide van de volledige jaarrekening.

Welke verantwoordelijkheid heeft de accountant ten aanzien van de overige informatie in het document waarin de samengevatte jaarrekening is opgenomen?

De accountant evalueert dan of alle niet-gecontroleerde informatie duidelijk wordt afgescheiden van de samengevatte jaarrekening. Daarnaast leest de accountant de andere informatie die in hetzelfde document is opgenomen, om na te gaan of alle van materieel belang zijnde onjuistheden en inconsistenties ten opzichte van de samengevatte jaarrekening zijn onderkend en aangepast. De accountant ziet vervolgens toe op aanpassing.

Waarom zijn stelsels voor bijzondere doeleinden opgezet?

Om te voldoen aan de informatiebehoefte van specifieke gebruikers.

Wat zijn voorbeelden van stelsels voor bijzondere doeleinden?

Fiscale verslaggevingsgrondslagen
Verslaggeving op kasbasis
Bepalingen vastgesteld door een regelgever of toezichthouder
Bepalingen voor de financiële verslaggeving van een contract (bv leningsovereenkomst of projectsubsidie)

Wat is de doelstelling van een COS 800 opdracht?

Om tot een redelijke mate van zekerheid te komen.

Wat is belangrijk in de analyse van een opdracht onder NV COS 800?

Om voldoende mate van kennis te nemen van het bijzondere stelsel, door bijvoorbeeld de subsidiebeschikking of het betreffende contract te bestuderen.

Hoe wordt de materialiteit bepaald bij een COS 800 opdracht?

Conform standaard 320, maar het is belangrijk dat niet expliciet te vermelden.

Waar dient het met bepalen van de materialiteit bij een COS 800 opdracht rekening mee gehouden te worden?

Met de behoeften van de beoogde gebruikers. De materialiteit mag nooit hoger zijn dan wat er door hen wordt geëist (bv. In een controleprotocol). Het kan zijn dat er eisen mbt de materialiteit gelden, of worden afspraken gemaakt over de grenswaarde waaronder afwijkingen niet gecorrigeerd moeten te worden (duidelijk triviaal).

Wat moet een accountant voorafgaande aan de planning van de controlewerkzaamheden expliciet nagaan vanwege het bijzondere doel van de opdracht?

Welke tendenties in het cijfermateriaal besloten kunnen liggen.

Welke werkzaamheden moet de accountant uitvoeren voor hij een COS 800 opdracht accepteert?

Werkzaamheden die samenhangen met de beoordeling van de aanvaardbaarheid van het verslaggevingsstelsel dat wordt toegepast. (par 6)

Wat moet de accountant ook doen voor de opdracht geaccepteerd wordt?

Vaststellen of er tegenstrijdigheden bestaan tussen het toegepaste stelsel en de mogelijk aanvullende vereisten vanuit geldende wet- en regelgeving.

Waar staat wat gedaan moet worden in geval van tegenstrijdigheden tusen standaarden inzake financiële verslaggeving en aanvullende vereisten?

Standaard 210. Een voorbeeld is het verkrijgen van overeenstemming tussen gebruikers en de controlecliënt over aanvullende bepalingen (normen) mbt het verslaggevingsstelsel.

Waar moet bij een COS 800 opdracht rekening mee worden gehouden, ondanks dat standaarden 100-700 van toepassing zijn?

Met de specifieke aspecten van de opdracht. Bijvoorbeeld bij het bepalen van de materialiteit. Een subsidieovereenkomst kan anders geïnterpreteerd worden, waardoor er sprake kan zijn van een materiële bevinding die tot een materieel verschil zou leiden in de jaarrekening.

Wat bevat de controleverklaring bij een COS 800 opdracht?

Een oordeelsparagraaf cf standaard 7XX
Het doel van de opdracht
De beoogde gebruikers
Attendering dat de controleverklaring is opgesteld voor bijzondere doeleinden, en dus mogelijk niet geschikt is voor een ander doel en andere gebruikers (vermeld bij overige aangelegenheden)
Een uiteenzetting over de verantwoordelijkheid van het management dat heeft bepaald of het van toepassing zijnde stelsel aanvaardbaar is in de gegeven omstandigheden.

Is de materialiteit van de controle van overige historische financiële informatie vaak lager of hoger dan die voor de volledige jaarrekening? (COS 805)

Lager, vanwege het vaak meer gedetailleerde karakter.

Wat overweegt de accountant ook bij de opdrachtacceptatie?

Of de verwachte vorm van rapportage passend is. De accountant beoordeelt hierbij of de presentatie wel adequaat is en of de toelichtingen van voldoende diepgaand niveau zijn. De vorm van de rapportage wordt ook afgestemd met de opdrachtgever.

Waarom is het noodzakelijk soms ook elementen uit de financiële overzichten te controleren voor een bijzondere opdracht?

Omdat anders het te controleren (geïsoleerde) element niet afdoende gecontroleerd kan worden. Bijvoorbeeld overzicht voorziening incourante voorraden, kan niet gecontroleerd worden zonder het overzicht van de voorraden (incl. Ouderdom).

Wat voor bepaalde aangelegenheden kunnen opgenomen in de controleverklaring bij de controle van de volledige jaarrekening?

Een aangepaste verklaring
Een oordeel met toelichting ter benadrukking van aangelegenheden (bv inzaken continuïteitsproblemen of overige aangelegenheden)
Communicatie over materialiteit, reikwijdte van de groepscontrole en kernpunten van de controle

Wat voor gevolgen heeft een afkeurend oordeel of oordeelonthouding bij de volledige jaarrekening op de verklaring van een enkel financieel overzicht?

Standaard 705 staat niet toe dat de accountant in dezelfde controleverklaring een goedkeurend oordeel geeft bij het enkel financieel overzicht dat deel uitmaakt van de jaarrekening. (het voldoet niet aan het tweede criteria)

Waarom kan er geen goedkeurend oordeel gegeven worden over een enkel overzicht als er een aangepast oordeel is afgegeven bij de volledige jaarrekening?

Een dergelijk goedkeurend oordeel zou het afkeurende oordeel of de oordeelonthouding over de volledige set kunnen tegenspreken.

Aan welke drie criteria moet worden voldaan om een goedkeurend oordeel te geven bij een afkeurend oordeel/oordeelonthouding over de volledige jaarrekening?

Wet- of regelgeving verhindert dit niet
Het specifieke element vormt geen groot deel van de volledige jaarrekening van de organisatie
Het oordeel in de controleverklaring inzake het specifieke element wordt niet openbaar gemaakt samen met de controleverklaring die het afkeurend oordeel of de oordeelonthouding ten aanzien van de volledige jaarrekening bevat.

Welke verklaring wordt afgegeven als de overige historische financiële informatie rechtstreeks af te leiden is uit de volledige jaarrekening?

'... In alle van materieel zijnde aspecten, op de juiste wijze ontleend aan de gecontroleerde jaarrekening... In overeenstemming met de grondslagen zoals beschreven in ... (punt X) van de toelichting.

Hoe wordt een samengevatte jaarrekening ook wel genoemd?

Een verkorte jaarrekening.

Wat is het verhoogde risico bij een samengevatte jaarrekening?

Dat deze niet alle noodzakelijke informatie bevat en daardoor al gauw misleidend is.

Bevat standaard 810 een vermelding over de te hanteren materialiteit?

Nee, daarom wordt deze bepaald in overeenstemming met standaard 320.

Kan de accountant de opdracht tot de samengevatte jaarrekening accepteren als hij niet de volledige jaarrekening controleert?

Nee, omdat hij niet de noodzakelijke kennis van de onderneming bevat om zijn verantwoordelijkheid te kunnen nemen.

Wat gebeurt er als de accountant vaststelt dat de toegepaste criteria niet aanvaardbaar zijn en/of het management zijn verantwoordelijkheid niet erkent dan wel begrijpt?

Dan accepteert de accountant de opdracht niet.

Wanneer mag de controleverklaring over de samengevatte jaarrekening gedateert worden?

Als de accountant voldoende en geschikte controleinformatie heeft verworven om daarop het oordeel te baseren
Als de controleverklaring over de volledige jaarrekening is getekend
Zie par 18

Hoe worden gebeurtenissen die na het afgeven van de controleverklaring over de volledige jaarrekening verwerkt?

Niet, zie par 12 standaard 810. Bij de controleverklaring van de samengevatte jaarrekening dient vermeld dat worden dat het geen weergave is van de invloed van gebeurtenissen die plaatsvonden na de datum van de controleverklaring bij de controleerde financiële overzichten.

Waarom wordt er niet ingegaan op gebeurtenissen na de controleverklaring over de volledige jaarrekening?

De samengevatte jaarrekening is een afgeleide van de volledige jaarrekening, geen geactualiseerde versie.

Wat als de accountant kennis krijgt van feiten die al op de datum van de controleverklaring bij de volledige jaarrekening bestonden?

Dan brengt hij de controleverklaring bij de samengevatte jaarrekening niet uit voordat de afweging mbt de volledige jaarrekening cf standaard 560 zijn afgerond. De accountant gaat na of de volledige jaarrekening in ernstige mate tekortschiet. Zo ja, dan neemt hij passende maatregelen.

Wat voor oordeel geeft de accountant bij de samengevatte jaarrekening als de volledige jaarrekening een afkeurend oordeel of oordeelonthouding heeft gekregen?

Dan geeft de accountant in principe geen oordeel, omdat het niet passend is (het is misleidend).

Wat voor oordeel geeft de accountant als de samengevatte jaarrekening niet in alle van materieel belang zijnde opzichten consistent is met dan wel geen getrouwe samenvatting is van de gecontroleerde volledige jaarrekening, ervan uitgaande dat het management niet instemt met het aanbrengen van de noodzakelijke aanpassingen?

Afkeurend oordeel.

Wat evalueert de accountant wanneer de samengevatte jaarrekening openbaar wordt gemaakt met aanvullende informatie van de organisatie?

Of alle niet-gecontroleerde aanvullende informatie duidelijk wordt onderscheiden van de samengevatte jaarrekening.

Wat als het management weigert de niet-gecontroleerde aanvullende informatie duidelijk te onderscheiden van de samengevatte jaarrekening?

Dan wordt in de controleverklaring vermeld dat dergelijke informatie niet is omvat door die verklaring.

Wat doet de accountant als de organisatie van plan is de samengevatte jaarrekening in een document op te nemen, maar niet van plan is om de daarop betrekking hebbende controleverklaring toe te voegen?

Dan verzoekt de accountant het management de controleverklaring aan het document toe te voegen.

Wat als het management de controleverklaring niet toevoegt?

Dan neemt de accountant passende maatregelen om te voorkomen dat het management de accountant op ongepaste wijze in verband brengt met de samengevatte jaarrekening in het document. Dat kan zijn dat de accountant de beoogde gebruikers en overige bekende derde gebruikers informeert.

Waarom is de opdracht conform COS 805 niet uitvoerbaar door een andere accountant dan de huisaccountant?

Omdat de accountant niet beschikt over hetzelfde inzicht in de organisatie en haar omgeving, of de algemene kwaliteit van de administratie.

De vragen op deze pagina komen uit de samenvatting van het volgende studiemateriaal:

Financial Auditing - Instelling

Bekijk samenvatting

Een unieke studie- en oefentool
Nooit meer iets twee keer studeren
Haal de cijfers waar je op hoopt
100% zeker alles onthouden

Onthoud sneller, leer beter. Wetenschappelijk bewezen.

Studiemateriaal generieke omslagafbeelding