Startpagina / Samenvattingen / Class notes - Grondslagen Europees en IBR / arrest-hvj-belemmering

Jurisprudentie HvJ

Q: Welk arrest gaat over onderscheid tussen binnenlands belastingplichtige op basis van plaats van investering?

Manninen Finland gaf in dit arrest alleen belastingverrekening voor binnenlandse dividenden. HvJ oordeelde dat dat dit een ongerechtvaardigde belemmering was van het vrije kapitaalsverkeer.

48 belangrijke vragen over Jurisprudentie HvJ

Geef de rechtsregel die volgt uit Kerckhaert / Morres

Internationaal juridische dubbele belasting geen belemmering vrij kapitaalverkeer, maar gevolg parallelle uitoefening belastingbevoegdheid van 2 lidstaten

Waar ging Laboratoires Fournier over?

Bevordering van onderzoek en ontwikkeling mag, maar je mag niet differentiëren tussen buitenlands en binnenlands onderzoek. Uitsluiting van ieder onderzoek buiten Frankrijk is ongerechtvaardigd.

Welk onderscheid werd er gemaakt in jurisprudentie Avoir fiscal en Denkavit? (Discriminatieverbod)

Onderscheid inwoners en niet-inwoners

Wat stelt de jurisprudentie Garcia Avello? (Discriminatieverbod)

Verschillende gevallen gelijk behandelen

Wat is heel beknopt de strekking van het arrest D.-zaak?

Geen verboden discriminatie voor zover onderscheid voortvloeit uit belastingverdrag

Wat is heel beknopt de strekking van het arrest Sopora?

Onderscheid dat voortvloeit uit een verdrag kan verboden discriminatie vormen indien onderscheid is gebaseerd op nationale wet > 30% regeling 150 km is discriminatie

Welk onderscheid werd er gemaakt in jurisprudentie LanhorstHohorst en Hervis?

Op basis van plaats van uiteindelijke investeerder

Wat is heel beknopt de strekking van het arrest Schumacker en Renneberg?

Als een groot deel van het inkomen in de werkstaat verdiend wordt, moet de werkstaat rekening houden met de persoonsgebonden tegemoetkomingen.

Geef de strekking van het volgende arrest: Futura

Futura was een Franse vennootschap met een vaste inrichting in Luxemburg. De vaste inrichtingswinst in Luxemburg werd volgens Luxemburgse methodiek toegerekend door middel van evenredigheid van wereldwinst.
Futura had echter verliezen – ook aftrekbaar in Luxemburg? – NEE!
Aftrek woonstaat verliezen door niet-inwoner in staat van vaste inrichting.

Hof: Nee, territorialiteitsbeginsel(economisch verband – alleen verliezen van de vaste inrichting in aftrek Luxemburg)
Inwoners en niet-inwoners in zoverre niet vergelijkbaar.

Welk arrest gaat over onderscheid tussen binnenlands belastingplichtige op basis van plaats van investering?

Manninen

Finland gaf in dit arrest alleen belastingverrekening voor binnenlandse dividenden. HvJ oordeelde dat dat dit een ongerechtvaardigde belemmering was van het vrije kapitaalsverkeer.

Welk arresten gaan over onderscheid tussen binnenlands belastingplichtige op basis van de uiteindelijke investeerder?

LankhorstHohorst en Hervis

Uit welke twee arresten volgt dat een verbod van belemmering het verbod op discriminatie verruimd?

Saint Gobain en Deutsche Shell

Uit welk arrest volgt dat het toegestaan is eigen onderdanen slechter te behandelen dan EU-onderdanen?

Van Hilten

Welke arresten stellen dat inwoners en niet-inwoners vergelijkbaar zijn voor zover er fiscale soevereiniteit uitgeoefend wordt over de niet-inwoner? (en ze moeten dus fiscaal gelijk behandeld worden wat betreft object)

St. Gobain, Denkavit en Futura

Uit welke arresten volgt dat het toegestaan is om ingezetenen te belasten over hun wereldwijde winst en niet-ingezetenen alleen over winst uit hun bedrijvigheid in lidstaat van ontvangst?

Futura, Bosal, Labaratoires Fournier, Marks & Spencer

Wat is de essentie van de Gilly casus?

Dit arrest gaat over de verenigbaarheid met het EU-recht van bepalingen in het verdrag ter voorkoming van dubbele belasting tussen Duitsland en Frankrijk. Hierin wordt onderscheid gemaakt op basis van nationaliteit, is dat toegestaan?

Wat is de rechtsregel van de Gilly casus?

Bij gebrek aan harmonisatie binnen de EU zijn lidstaten bevoegd om overeenkomsten ter voorkoming van dubbele belasting af te sluiten. Zij kunnen daarbij kiezen voor verschillende aanknopingspunten voor de verdeling van de heffingsbevoegdheid. Het internationaal geaccepteerde maken van onderscheid op basis van nationaliteit is in dit geval niet in strijd met het vrije verkeer van werknemers.

Uit welk arrest volgt dat een "nieuwe" belemmering slechts verboden is voor zover deze tot een hogere belastingdruk leidt?

Cadi Surgelés (Standstill-bepaling)

Uit welk arrest volgt dat portfolio investeringen niet gedekt zijn?

Orange European Smallcap Fund (Standstill-bepaling)

Uit welk arrest volgt dat onroerend goed alleen gedekt is indien het onderdeel is van een directe investering?

Welte (Standstill-bepaling)

Vergelijk de arresten Marks & Spencer en Philips Electronics met elkaar en geef aan hoe deze zaken zich tot elkaar verhouden

Het verschil zit hem in dat het bij het ene arrest gaat om het ontvangstland (Philips Electronics) en bij de andere in het vertrekland (M&S)

M&S – in beginsel niet aftrek, tenzij definitieve verliezen
Philips – het gaat om verliezen in de bronstaat, deze moeten in de bronstaat worden genomen. Je mag niet discrimineren tussen vennootschap en vaste inrichting(groepsaftrekregeling), dus moet aftrek meteen worden toegestaan.

Geef een samenvatting van Marks & Spencer

Dient het VK grensoverschrijdende verliesverrekening toe te staan (group relief)?

HvJ EG: In beginsel niet; belemmering (cash-flow nadeel) gerechtvaardigd o.b.v.:

i) Evenwichtige verdeling van heffingsbevoegdheid tussen lidstaten;
ii) Gevaar van dubbele verliesverrekening; EN
iii) Gevaar van belastingontwijking

Maar wel bij wijze van uitzondering gebaseerd op proportionaliteitstoets in geval van “definitief verlies”
Twee cumulatieve voorwaarden
Verliesverrekeningsmogelijkheden in vestigingstaat van dochter in (vroegere) belastingja(a)r(en) uitgeput
Geen verliesverrekeningsmogelijkheden in toekomstige jaren

Wel mogelijkheid voor definitieve verliezen

Waar gaat het arrest Oy AA over?

Moet Finland grensoverschrijdende winstoverdracht (group contribution) toestaan?

HvJ EG: nee; belemmering (cashflow nadeel) is gerechtvaardigd o.b.v.:
i) Evenwichtige verdeling van heffingsbevoegdheid tussen lidstaten; EN
ii) Gevaar van belastingontwijking

Geen uitzondering voor „definitieve verliezen“

Waar gaat het arrest X Holding over?

Dient Nederland grensoverschrijdende fiscale eenheid toe te staan?

HvJ: neen; belemmering gerechtvaardigd o.b.v.:
i) Evenwichtige verdeling van heffingsbevoegdheid tussen lidstaten (territorialiteitsbeginsel)

Geen uitzondering voor „definitieve verliezen“: uitzondering Marks & Spencer achterhaald? Docent: nee, is die niet aan toe gekomen.

Geef een samenvatting van Lidl Belgium arrest

VI maakt een groot verlies in Luxemburg. In Duitsland komt dat in beginsel tot aftrek, maar er is een verdrag van toepassing (objectvrijstelling) waardoor de verliezen dus niet in aftrek mogen worden genomen.

In beginsel: HvJ: belemmering
Maar toegestaan o.g.v. territorialiteitsbeginsel (Marks & Spencer-leer)

Verlies was niet definitief, dus de Marks & Spencer uitzondering geldt niet.

Dus dochter en VI worden hetzelfde behandeld door HvJ

Geef een samenvatting van het arrest K.

Een inwoner van Finland belegt in Finland (winst) en in Frankrijk (verlies).

HvJ: belemmering, maar fiscale coherentie.

Dit verlies is echter definitief, want Frankrijk kent geen carry back/forward termijn.
HvJ: dat is toerekenbaar aan het Franse stelsel. Daar is geen mogelijkheid tot verliesverekening, dat brengt niet met zich mee dat Finland dit in aanmerking moet nemen. Dit ook al is dit economisch definitief verlies.

Marks & Spencer uitzondering nog verder uitgekleed. Waarom: heel veel kritiek? (docent)

Geef een samenvatting van het Denkavit arrest

Een Franse dochter keerde dividend uit aan een Nederlandse moeder met 5% div. belasting. Dit was niet het geval binnen Frankrijk.

HvJ: dit is inderdaad belemmering
Fr: dit mag, want het staat in het belastingverdrag. Toewijzing/allocatie van heffingsrechten.

HvJ: kan wel zijn, maar je moet dit heffingsrecht wel op een niet discriminerende manier uitoefenen. Binnenlandse situaties worden anders bevoordeeld.

Frankrijk moest dus hier de vrijstelling geven die ook voor Franse moeders open stond

Waar ging het over in het arrest Bouanich?

Ging over de Zweedse heffing over inkoop van aandelen.

De inkoop van aandelen door niet-inwoner was o.b.v. brutogrondslag (laag tarief) en voor inwoners o.b.v. nettogrondslag (hoog tarief)

HvJ: belemmering voor zover de effectieve belastingdruk voor niet-inwoner hoger is dan bij inwoner

Wat is de rechtsregel die volgt uit Centro Enquestre?

Bedrijfskosten die rechtstreeks verband houden met de door een niet-ingezetene van een lidstaat uitgeoefende activiteit

Wat is de rechtsregel die volgt uit Société Générale m.b.t. bronheffing?

Alleen kosten die rechtstreeks verband houden met de inning als zodanig van de dividenden mogen in aftrek genomen worden.

Hierdoor zijn buitenlandse beleggers in de winstsfeer bijna altijd beter af dan binnenlandse beleggers

Wat is de strekking van de Feyenoord zaak?

De vraag was of Feyenoord opgezadeld moest worden met een zware inhoudingsplicht. Dit werd als zeer administratief belemmerend ervaren. Waarom doet de Belastingdienst dit niet zelf o.g.v. de Invorderingsrichtlijn?

HvJ: deze bronheffing dient een zeer legitiem doel: verzekeren van fiscale invordering. Invorderingsrichtlijn is geen gelijkwaardige vervanging voor een bronheffingsysteem.

Geef de rechtsregel van het HvJ n.a.v. het Schumacker arrest:

Geen belemmering vrij werknemersverkeer omdat woonstaat het makkelijkst de persoonlijke draagkracht van de belastingplichtige kan beoordelen
Wel belemmering indien:

Gezinsinkomen voor 90% of meer in werkstaat is verdiend waardoor:
In de woonstaat onvoldoende inkomen is om rekening te houden met de persoonlijke situatie/draagkracht van de belastingplichtige

Wat volgt uit HvJ Kieback?

Geen pro rata toepassing van de Schumacker-leer indien er meerdere werkstaten zijn.

Geef een samenvatting van HvJ De Groot

De groot verdiende zijn inkomen naast in zijn woonstaat NL in 3 andere landen (DU, FR en VK). Hij betaalde alimentatie aan zijn ex en deze kan je ogv H6 Wet IB in aftrek brengen op je inkomen. Nederland geeft echter slechts vrijstelling voor een pro-rata deel, maar in andere landen werd er geen aftrek verleend.

HvJ: dit is discriminatie en dus moet de NL wet worden aangepast.

Hoofdregel: Woonstaat neemt persoonlijke en gezinsomstandigheden in aanmerking, tenzij de bronstaat dit reeds doet.

Wat als het hoofdhuis van Saint Gobain niet in Frankrijk had gelegen, maar in Rusland. Had de VI dan ook als een dochter behandeld moeten worden?

Nee, want bij de vrijheid van vestiging moet je onderdaan zijn van een lidstaat. Vrijheid van kapitaalverkeer dan? Dat kan bij een generieke maatregel. Nederland heeft een besluit waarin staat dat de voorkoming toch wordt gegeven als er een verdrag is met dat derde land.

Geef kort de strekking van het Verkooijen arrest

Een Nederlander ontving dividend uit België. Nederland kende een regeling die belastingvermindering toekende als dividend uit het binnenland kwam. HvJ vond dit een ongerechtvaardigde belemmering van het vrije kapitaalverkeer.

Geef een samenvatting: HvJ EU Verder LabTec

Verplichte invordering in annuïteiten is toegestaan. Er is dan geen keuze tussen direct afrekenen of afrekenen bij realisatie. Je kunt alleen in annuïteiten de invordering betalen. Je hoeft dus in feite geen keuzemogelijkheid te geven.

Geef de rechtsregel uit HvJ Wallentin:

90% toets van Schumacker moet worden toegepast op het belastbaar inkomen. Inkomen dat in de woonstaat niet belast wordt, telt dus niet mee.

Wat is de rangorde bij de toepassing van de vrijheden van de EU: kapitaal en vestiging?

Eerst kijken naar de wettelijke regeling los van de feiten van de casus. Waar ziet die op?
Ziet die specifiek op meerderheidsdeelnemingen/zeggenschapsdeelnemingen? Doorslaggevende zeggenschap. Dan is alleen de vrijheid van vestiging van toepassing. Vb: fiscale eenheid
-> dan kun je alleen aan vrijheid van vestiging toetsen.

Generieke bepalingen (minder dan doorslaggevende zeggenschap): Bij de deelnemingsvrijstelling en de inhoudingsvrijstelling mag je ook op vrijheid van kapitaalverkeer. Parallelle toepassing, dus je mag aan beide toetsen, dus ook naar derde landen.

Wat zijn de toepassingsvoorwaarden voor vrijheid van kapitaalverkeer?

Geen onderdaanvereiste, kan ook een entiteit uit een derde-land zijn. Niet beperkt tot lidstaten onderling.

Materiële werkingssfeer: heel erg ruime definitie van kapitaalverkeer. Er valt dus van alles onder. (Vaste inrichting, deelnemingen, participatievennootschappen, leningen enz.)

Geef de rechtsregel die volgt uit HvJ EG Block

Geen unilaterale plicht voor woonstaat dubbele belasting te voorkomen indien geen DBV

Geef de rechtsregel die volgt uit HvJ EG Damseaux

Tax treaty override niet toetsbaar

Welke arresten gaan over de volgende regel: Bij uitoefening toegewezen heffingsrechten mag een lidstaat vervolgens niet discrimineren

SaintGobain, Denkavit

Welke arresten gaan over de volgende regel: als je als lidstaat unilateraal voorkoming voor dubbele belasting verleent, dan mag je daarbij niet discrimineren

Saint-Gobain, Orange European Smallcap Fund, Columbus Container Services

Waar gaat het arrest Cadbury Schweppes over?

Het VK had Controlled Foreign Company wetgeving waarmee ze willen tegengaan dat winsten verplaatst worden naar Tax Heavens. Buitenlandse vennootschap die controlled is (grens van 50% beslissingsmacht) en het moet een laagbelaste deelneming zijn.

Regeling leidt in principe tot een ongelijke behandeling van buitenlandse deelnemingen, maar is het gerechtvaardigd?
RG: tegengaan van volstrekt kunstmatige constructies (belastingontwijking)
HvJ: er moet wel een tegenbewijsregeling zijn (economische realiteit: reële vestiging met daadwerkelijke economische activiteit)

Waar gaat het arrest Eurowings over?

Een lage belastingdruk mag in principe niet leiden tot een minder gunstige behandeling in Europa. Geen reden om die deelneming slechter te behandelen dan een binnenlandse deelneming.

Wat volgt uit Oy AA en SGI in tegenstelling tot Cadbury Schweppes?

Regeling die niet specifiek gericht is op volstrekt kunstmatige constructies: toch gerechtvaardigd als er sprake is van een combinatie van de rechtvaardigheidsgronden: evenwichtige verdeling van heffingsbevoegdheid en tegengaan van belastingontwijking

Wat is een generieke en specifieke maatregel?

Dat is een maatregel die ziet op situaties waar vrijheid van vestiging van toepassing is én op situaties van vrijheid van kapitaalverkeer.

Baars criteriumSpecifieke maatregelen gelden alleen op vrijheid van vestiging of vrijheid van kapitaalverkeer.
Generieke maatregel: parallelle toepassing

Zodanige invloed: doorslaggevende zeggenschap = vrijheid van vestiging (in ieder geval 50%)
Alleen maar gericht op beleggingen? = vrijheid van kapitaalverkeer

De vragen op deze pagina komen uit de samenvatting van het volgende studiemateriaal:

Grondslagen Europees en IBR

Bekijk samenvatting

Een unieke studie- en oefentool
Nooit meer iets twee keer studeren
Haal de cijfers waar je op hoopt
100% zeker alles onthouden

Onthoud sneller, leer beter. Wetenschappelijk bewezen.

Studiemateriaal generieke omslagafbeelding