Startpagina / Samenvattingen / Class notes - Grondslagen Europees en IBR / werkstaat-bnb-hr

Inkomsten uit dienstbetrekking

39 belangrijke vragen over Inkomsten uit dienstbetrekking

Noem de 4 criteria waar een werknemer voor de Wet LB aan moet voldoen

Natuurlijk persoon (art. 2 LB)
Dienstbetrekking (art. 2 LB)
Inhoudingsplichtige (art. 6-8a LB)
Loon (art. 9 t/m 19f LB)

Noem de 3 kenmerken van dienstbetrekking (LB) (incl. jurisprudentie)

Arbeid
Loon &
Gezagsverhouding (o.a. HR BNB 1995/311; HR BNB 1998/118)

Gezagsverhouding: ondergeschiktheid tussen werknemer en werkgever; richten naar de instructies van een ander.

Omvat zowel tegenwoordige als vroegere dienstbetrekkingen (= pensioen)
Omvat tevens fictieve dienstbetrekkingen (art. 3 + 4 LB)

Voor wie is er geen uitzondering in de LB?

Bestuurders/commissarissen van een in NL gevestigd lichaam
Dienstbetrekking met Nederlandse staat
Uitgezonden op grond van een door NL gesloten verdrag

Noem de kenmerken van een inhoudingsplichtige in NL

In NL gevestigd
(fictieve vaste inrichting/vaste vertegenwoordiger in NL bij een buitenlandse werkgever
BNB 2007/237: Fictieve VI bij uitzending personeel niet alleen in misbruiksituaties, maar ook in concernverband.

Stel je bent zelf niet inhoudingsplichtig in Nederland en je neemt een werknemer aan via een buitenlands bemiddelingsbureau. Feitelijk is deze dan in NL werkzaam. Oftewel: antimisbruikbepaling (fictieve inhoudingsplicht in NL)

Aangemeld bij de inspecteur voor de 30% regeling
Loonadministratie in NL

Kan je belastingplichtig zijn voor de LB als je geheel buiten NL woont en werkt, maar wel voor een in NL gevestigde werkgever werkt (bijv. luchtvaart of scheepvaart)?

Ja, dan ben je in beginsel belastingplichtig voor de LB. Als de werkgever een VI in NL heeft, daar zijn werkzaamheden verricht, knoopt de LB daar aan.

Wat is de anti-ontgaansbepaling van de LB?

Als de woonstaat niet belast, gaat de bronstaat alsnog belasten

Noem de punten uit de artikelen IB wie er als niet-inwoner belastbaar loon heeft

Arbeid in Nederland

verricht
hebben verricht (pensioen)
Bestuurders, diplomaten en functionarissen (fictie)
Fictie conform 2(4)/(5) LB (gedeeltelijk buiten NL vervulde DB)

Wat zijn de uitzonderingen, oftewel wie is er niet belastbaar voor LB en IB?

Voor zover loon onderworpen is aan inkomstenbelasting van BRK-land/BES-eiland/mogendheid
Dienstbetrekking nagenoeg geheel buiten NL, loon onderworpen aan inkomstenbelasting vna andere mogendheid en loon o.g.v. verdrag,BRK/BRN in feite niet slechts in NL aan inkomstenbelasting onderworpen
Oorzakelijk verband tussen loon en arbeid in NL (HR BNB 1989/287)

Wat zijn de voorwaarden om te kwalificeren als werknemer in het BVBD?

Belastbaar loon (art. 3.80 IB jis art. 3.81 IB en art 9-19f LB)
privaatrechtelijke dienstbetrekking (incl. arbeid t.b.v. overheidsonderneming en excl. artiest en sporter (art. 9(6) BVDB)
Werkzaamheden in andere mogendheid (verrichten of hebben verricht)
Oorzakelijk verband tussen belastbaar loon en werkzaamheden (voortvloeien uit dienstbetrekking)

Geen ficties in DBVD

Is de dienstbetrekking gedefinieerd in het OESO MV?

Nee, de betekenis volgt uit de Nederlandse belastingwetgeving o.b.v. art. 3(2) OM (HR BNB 202/153)

Is de definiëring van een werknemer een open of een gesloten systeem in het OESO MV?

Een gesloten systeem (HR BNB 2000/328)

Specifieke regelingen voor directeur, artiest, sporter, pensioen, student en ambtenaar: uitzonderingen t.o.v. art. 15 (karakter van saldobepaling)

Wat houdt de objectieve onderworpenheid van de werknemer in het OMV in?

Belasting naar het inkomen
Vanwege die andere mogendheid

Beperking van onderworpenheidsvereiste: < 30 dagen aaneengesloten arbeid: belasting moet zijn betaald (art. 9 (4) BVDB)
Er moet een afrekening zijn; een aanslag alleen is niet voldoende

Wat houdt de fictieve onderworpenheid uit het AWR in?

Er is sprake van fictieve onderworpenheid als:

Tegenwoordige arbeid
Privaatrechtelijke dienstbetrekking
In EU/EER gevestigde werkgever
Aaneengesloten arbeid feitelijk of bij aanwijzing > 3 maanden

Dan maakt het niet uit of het werkland heft of niet

Deze regeling is ontstaan als fiscale stimuleringsmaatregel voor NL medewerkers in het midden oosten

Wat zijn de toewijzingsregels voor inkomsten uit niet-zelfstandige arbeid OMV?

Toewijzing inkomsten uit niet-zelfstandige arbeid (art. 15 OM):

Verdragswoonstaat werknemer (hoofdregel)
Werkstaat indien dienstbetrekking uitgeoefend in andere verdragsstaat

Wanneer is een dochtermaatschappij feitelijk werkgever? (183-dagenregeling)

Moet de werknemer zich richten naar de instructies van de dochtermaatschappij?

Ja? Dan is voldaan aan het criterium gezagsverhouding

Zijn de werkzaamheden voor rekening en risico van de dochter?

Als ze geïndividualiseerd worden doorbelast en de voor- en nadelen voor rekening komen voor de dochter, is voldaan aan dit criterium (wie betaalt bijv. als de werknemer ziek wordt?)

In welk arrest werd bepaald dat de formele civielrechtelijke werkgever de werkgever was (183-dagenregeling)?

HR BNB 2002/65

Noem de kenmerken van de voorwaarde "beloning betaald door werkgever die geen inwoner van werkstaat is" (183-dagenregeling)

HR BNB 207/75-79: materiële werkgever indien:

Gezagsverhouding: moeten richten naar instructies
Werkzaamheden voor diens rekening en risico
Materiële werkgever niet alleen misbruikelijk inhuren (OC 2010 bij art. 15 OMV)

Anders toch formele civielrechtelijke werkgever

Besluit BNB 2010/110: inlener geen materiële werkgever bij detachering binnen concern 60 dagen of minder

Wat valt allemaal onder het begrip "loon" OMV?

Salaris, lonen en andere soortgelijke beloningen:

Inkomsten uit vroegere dienstbetrekking (HR BNB 1989/2)
Ontslagvergoedingen (HR BNB 1981/307, 2004/345)
Fictief loon

Niet onder DBV NL BEL (1970) (HR 203/379 + 381)
Wel onder DBV NL-BEL (2001) (BNB 2013/72)

Afkoopsom stamrecht verkregen van voormalige werkgever zonder pensioenkarakter (HR BNB 2000/296)
Vergoeding voor te derven inkomsten bij beëindigde dienstbetrekking die niet tot feitelijke uitvoering is gekomen (HR BNB 2001/353)

Hoe werkt de toerekening loon aan de werkstaat (OMV)?

Oorzakelijk verband tussen salaris en werkzaamheden aldaar

primair telt rechtstreeks verband (bijv. stukloon)
Geen rechtstreeks verband, dan naar tijdsevenredigheid (benaderen)

Hoe bereken je de toerekening loon aan werkstaat (OMV)?

Jaar loon x daadwerkelijk aantal werkdagen + ziektedagen in werkstaat
-----------------------------------------------------------------------------
Kalenderdagen - (weekeinden + overeengekomen vakantiedagen + feestdagen + dagen waarop feitelijk niet behoeft te worden gewerkt)

Overeengekomen vakantiedagen e.d. worden naar evenredigheid toegerekend aan woon- en werkstaat
Ziektedagen worden uitsluitend toegerekend aan de werkstaat

Hoe worden ontslagvergoedingen toegerekend?

HR BNB 2004/345 deze worden opgesplitst op basis van:

Pensioenartiek: art. 18 OMV

Voorziening in levensonderhoud vanaf ontslag tot aanvang van pensioen en verbetering van onvoldoende pensioenrechten

Indien geen periodiek karakter: art. 15 OMV

Voormalige werkstaat heffingsbevoegd mits vergoeding t.l.v. werkgever (inwoner/vi/vv) van werkstaat (niet zijnde woonstaat van werknemer) volgens een door de HR ontwikkelde richtlijn:

Ontslagvergoeding x (beloning werkstaat in kalenderjaar van ontslag + jaren -1 t/m -4 / totale beloning in kalenderjaar van ontslag + jaren -1 t/m -4)

Oftewel: er wordt alleen gekeken naar de afgelopen 5 jaar

Hoe werkt de voorkoming dubbele belasting woonstaat d.m.v. de salary split?

Voor de woonstaat/werkstaat en de werkstaat 2 reken je de belasting uit die verschuldigd is
Dan bereken je een belastingvrijstelling: (loon werkstaat 2/loon werkstaat/woonstaat * belasting werkstaat/woonstaat)

Voordeel: vrijstelling woonstaat - belasting werkstaat 2

Indien in woonstaat geen enkel belastbaar inkomen is, is er dan voldaan aan de Schumacker toets? (incl. jurisprudentie)

HvJ EU Wallentin: Indien in woonstaat geen enkel belastbaar inkomen hebt, dan voldoe je aan de 90%-toets en gaat de verplichting over naar de werkstaat.
Dit is anders indien je in het geheel niet onderworpen bent aan belastingheffing (HvJ EU D.-zaak)

Moet je voor de bepaling van de 90%-toets kijken naar het totale fiscale gezinsinkomen? (incl. jurisprudentie)

HvJ EU Geschwind: ja (Duitse splitting-tarief)

Met welke belastingvoordelen moet rekening gehouden worden als er sprake is van een Schumacker situatie? (incl. jurisprudentie)

HvJ EU Lakebrinkis: Schumacker leer is van toepassing op alle belastingvoordelen die verband houden met de fiscale draagkracht van de niet-ingezetene; o.a.:

tarief (Lakebrink, Schulz-Delzers) is gestoeld op draagkracht, dus geldt ook voor Schumacker
Schoolgeld aan particuliere school (Schwarz)

Hoe bepalen we of een voordeel reeds in een andere staat in aanmerking is genomen? (incl. jurisprudentie)

HvJ EU Imfeld: We kijken of het voordeel in de andere staat vergelijkbaar is.

Vast tarief/ geen persoonsgebonden aftrek = progressief tarief / wel persoonsgebonden aftrek?

Wat zijn onderdelen van de herziening van de keuzeregeling in het belastingplan van 2014?

Geen recht op aftrek in NL voor zover de woonstaat reeds in aanmerking genomen heeft. Als in België de rente dus reeds aftrekbaar is, mag je dit niet nog een keer in NL in aftrek brengen.
Het keuze-element vervalt
Pro rata toerekening: inhaal- en terugplogregeling vervallen

Waarom zenden multinationals uit voor minder dan 183 dagen?

Je kan de dienstbetrekking dan kiezen ten aanzien van het heffingsrecht voor werkstaat 1 of 2. Dit wordt bepaald naar de hoogte van de tarieven.

Staat het de woonstaat vrij om rekening met belastingvoordelen in andere staten te houden?

Ja, mits gehele persoonlijke en gezinssituatie uiteindelijk volledig en naar behoren in aanmerking wordt genomen.

Noem onderdelen van de implementatie van de Schumackerleer sinds 2015 (kwalificerende buitenlands belastingplichtigen)

Afschaffing keuzeregeling
Introductie kwalificerende buitenlands belastingplichtigen (art. 7.8 Wet IB 2001)

Buitenlandse belastingplichtige:

Inwoner EU/EER?BES-eiland/Zwitserland
Aldaar in belastingheffing betrokken
Inkomen geheel of nagenoeg geheel in NL aan LB/IB onderworpen (beoordeeld naar Nederlandse maatstaven)
Inkomensverklaring van de belastingautoriteit van zijn woonland verstrekt

Bij algemene maatregel van bestuur kunnen andere buitenlandse belastingplichtigen aangewezen worden als kwalificerende buitenlandse belastingplichtigen indien het Unie-recht hiertoe noopt (!!)

Wat kan een kwalificerend buitenlands belastingplichtige op zijn Nederlands inkomen uit werk en woning (box 1) in de zin van Hfst. 7 van de Wet IB 2001 (buitenlandse belastingplicht) in mindering brengen?

De niet reeds in het inkomen uit werk en woning in Nederland begrepen belastbare inkomsten uit eigen woning, berekend overeenkomstig de regels van Hfst. 3, indien deze negatief zijn;
Uitgaven voor inkomensvoorzieningen berekend overeenkomstig de regels van Hfst. 3; en
Persoonsgebonden aftrek berekend volgens Hoofdstuk 6, voor zover niet reeds in het belastbare inkomen uit werk en woning begrepen

Heb je als kwalificerend buitenlands belastingplichtige recht op aftrek in Nl voor zover hier in de woonstaat reeds rekening mee is gehouden?

Nee

Heb je als kwalificerend buitenlands belastingplichtige recht op heffingskorting?

Ja
Tijdsevenredige vermindering heffingskorting indien niet het hele jaar kwalificerend buitenlands belastingplichtige

Welke beroepen zijn schaars of niet op de Nederlandse arbeidsmarkt (incl. jurisprudentie)

Musicalartiest (Hof Den Bosch V-N 2006/15)
Toxicoloog (HR BNB 2006/262)
Hoogleraar (HR BNB 2006/167)
Profvoetballer (HR BNB 2006/263): gemiddeld inkomen beroepsvoetballer > 20 jaar in A-selectie van hoogste divisie in voorafgaande jaar
Tandarts (HR BNB 2006/266)
Junior electric engineer ruimtevaart met specifieke stage plus 4 maanden werkervaring (Hof Den Haag V-N 2008/26)
Psychiater (HR BNB 2008/309) voorafgaande stage telt niet mee

Nee

Verpleegster (Hof Den Bosch V-N 2006/44.9)
Recruitment consultant (Hof Amsterdam V-N 2004/67.1.9)

Wanneer moet je je verzoek doen voor de 30% regeling?

Binnen 4 maanden na tewerkstelling

Kwalificeren achtereenvolgend 1. pensioen en 2. een gouden handdruk als loon voor de 30%-regeling?

Nee en nee

Vallen schoolgelden voor internationale scholen/afdelingen van scholen onder de 30%-regeling?

Wat zegt het HvJ over of niet-inwoners en inwoners vergelijkbaar zijn?

niet-inwoners en inwoners zijn gelijk voor zover de staat fiscale soevereiniteit uitoefent

Medio december 2013 blijkt het huwelijk van Piet Hein toch meer nodig te hebben dan het golf-uitje ieder weekend. De echtscheiding wordt geregeld door middel van een convenant en Piet Hein moet alimentatie aan zijn echtgenote betalen van € 35.000 per jaar.

Op welke wijze dient bij de belastingheffing over Piet Hein’s inkomen rekening te worden gehouden met de alimentatie? Betrek in uw antwoord het EU-recht

HvJ EG DE Groot

Alimentatie volledig in aftrek in woonstaat als tevens inkomen uit werkstaat wordt genoten?
HvJ EG: ja, als inwoner in werkstaat is belast zonder aftrek van alimentatie, moet de woonstaat volledig rekening houden met persoonlijke omstandigheden.
In beginsel moet woonstaat volledig rekening houden met persoonlijke omstandigheden, tenzij de werkstaat dit doet.
Alimentatie komt in aftrek op het noemer-inkomen.

De 90% eis geldt alleen voor de werkstaat, het gaat hier echter om de woonstaat.

Aanpassing -> art. 10 lid 5, 6 en 7 BvdB

De vragen op deze pagina komen uit de samenvatting van het volgende studiemateriaal:

Grondslagen Europees en IBR

Bekijk samenvatting

Een unieke studie- en oefentool
Nooit meer iets twee keer studeren
Haal de cijfers waar je op hoopt
100% zeker alles onthouden

Onthoud sneller, leer beter. Wetenschappelijk bewezen.

Studiemateriaal generieke omslagafbeelding