Startpagina / Samenvattingen / Class notes - IEBR 1 / zakelijk-vpb-10a

10a + ATAD (afd.A vpb): hybride mismatches

26 belangrijke vragen over 10a + ATAD (afd.A vpb): hybride mismatches

(Alvast vooruitlopend) wat zijn royalties?

De term royalties slaat op het betalen van een vergoeding voor het gebruik van andermans rechten.

Wat is de hoofdlijn van ATAD2?

Tegengaan van het gebruiken van verschillen tussen vennootschapsbelastingstelsels door kwalificatieverschillen (mismatches) met betrekking tot:
-lichamen (transparant of niet-transparant)
-vaste inrichtingen (wel of niet gezien, wel of niet toerekening)
-financiele instrumenten (vreemd of eigen vermogen)

Welke 2 regels kennen we, als het gaat om interne aangelegenheden?

De interne aandelenoverdracht is steeds onzakelijk > valt in beginsel dus onder 10a lid 1

De interne verhanging is in beginsel een onzakelijke 10a lid 1 rechtshandeling

Wat ook nog kan is dat niet de belastingplichtige zelf een rechtshandeling verricht, maar een met de belastingplichtige verbonden partij. Waarom is dit in de praktijk een lastige?

In de praktijk is dit een lastige; als sprake is van een schuld in een concern (tussen verbonden lichamen) en er vindt ergens binnen diezelfde groep een rechtshandeling als bedoeld in 10a lid 1 plaats, je kijken moet of er mogelijkerwijs een verband is tussen die rechtshandeling (die door een met de belastingplichtige verbonden partij aan de ene kant) en de schuld van de belastingplichtige aan een verbonden partij aan de andere kant.

Verraderlijk: zie je dat scherp genoeg? Je moet daar erg alert op zijn.

De zogenaamde CV-BV structuur is op dia 5 (HC4) weergegeven. Met deze structuur was Nederland als vestigingsland voor grote Amerikaanse bedrijven heel populair. Hoe wordt dit nu bestreden?

Deze situatie wordt dus met de maatregelen tegen hybride mismatches bestreden. Zowel door de belastingplichtmaatregel, en ook als deze maatregel niet kan, dan is er bij de BV géén aftrek van de royalties.

Valt onder situatie 1. (aftrek zonder heffing)

Er vindt géén ontsmetting plaats in een situatie als dia 31. Vertel meer!
Wat als deze situatie zich voordoet BINNEN FE?

Als hier geen FE wordt aangegaan en er is een lening verstrekt terwijl er een dividend tegenover staat: 10a lid 1 vpb > foute boel. Voldoet precies aan omschrijving 10a lid 1 vpb.

Doet zich dit voor binnen FE? Dan moet je weer kijken of er tegenbewijs mogelijk is. Het eerst vormen van een FE en dan uithalen van de rechtshandelingen heeft dus geen zin om 10a te vermijden, want 10a treedt toch op. FE uitbreiden, dan ook 10a van toepassing zie deze dia.

Er zijn 2 manieren om mismatches te bestrijden. De een neemt de oorzaak weg, de ander de gevolgen. Welke manieren zijn er?

1-Belastingplichtmaatregel, meest belangrijke onderdeel is neergelegd in artikel 2.3 2.12 en 2.13 vpb. Wanneer van toepassing? Volgt zo. Deze neemt oorzaak mismatch weg.

2-Deze niet van toepassing? Dan regels afdeling 2.2A vpb. Deze nemen gevolgen van de mismatch weg.

De belastingplichtmaatregel neemt de oorzaak weg.

Met ingang van 1/1/22 is een voor de vpb in principe transparant samenwerkingsverband dat is aangegaan naar NL recht of in Nederland is gevestigd toch belastingplichtig voor de vpb indien....

(noem ook wet)

50% of meer van het belang in het samenwerkingsverband wordt gehouden door participanten die zijn gevestigd in staten die het samenwerkingsverband als niet transparant zien. (De omgekeerde hybride).

2.3 2.12. 2.13 (en volledige belastingplicht 2.6)

Hier komt de belastingplichtmaatregel op neer in de praktijk en hier vind je gelieerdheid terug:

Als je een CV hebt met vooral deelgenoten uit de VS, dan is deze belastingplichtmaatregel van toepassing, mits de deelgenoten maar 50% of meer belang in swerkingsverband hebben en overigens gelieerd zijn met de CV.

Gelieerdheid: 12ac lid 2 vpb. (>50%)

Overzicht zakelijk tegenbewijs, welke elementen moet aan worden voldaan?

Zakelijk tegenbewijs
Hierbij is het zo dat je goed moet realiseren dat het in 2 delen uiteenvalt:
-10a lid 1 ziet op schuld en rechtshandeling. Je moet voor beide elementen aantonen, wil je aftrekverbod lid 1 ongedaan maken, dat sprake is van zakelijkheid, dus niet in overwegende mate is ingegeven door onzakelijke motieven, maar wel in overwegende mate ingegeven door zakelijke motieven.

Wat als we te maken hebben met een dergelijke besloten CV, zie hierbij ook artikel 2.6 vpb?

Als je dus te maken hebt met zo’n besloten CV, dan is het zo dat die besloten CV integraal belastingplichtig wordt. dat lees je af uit feit dat artikel 2 lid 6 (oude 2 lid 5) vpb van toepassing is: lichaam wordt geacht zijn onderneming met gehele vermogen te drijven als dat lichaam genoemd wordt in die bepaling, ja de omgekeerde hybride wordt ook in dit artikel genoemd, dus is sprake van integrale belastingplicht. [dit kwam ook op werkgroep, dus tentamenstof!]

Met wat voor definitie hebben we weer te maken op dia 10? (HC4)

Dit voorbeeld is hetzelfde als zojuist gezien, want de met de CV gelieerde lichamen hebben een belang van 100% en beide lichamen zijn gevestigd in de VS,

dus de definitie van de omgekeerde hybride is hier van toepassing,

de CV zal o.g.v. artikel 2 lid 3 vpb jo lid 6 jo lid 12 en 13 volledig belastingplichtig zijn.

Wat valt onder zakelijk tegenbewijs: de zakelijke rechtshandeling? Noem de 6 punten die zijn behandeld. Is hiermee de renteaftrek direct al gered?

Een zakelijke rechtshandeling is:

1-het voeren van een vaste dividendpolitiek
2-schuldig gebleven dividend of kapitaalterugbetaling bij een bedrijfsoverdracht of uitkoop mede-aandeelhouder
3-management buy-out (overname)
4-externe acquisitie (tenzij onzakelijk)
5-solvabiliteitsgaranties
6-investering bij kapitaalstorting

NEE - Als hiervan sprake is, dan is de renteaftrek niet alsnog gered, want ook nog de schuld moet zakelijk zijn. Dus beide elementen moeten zakelijk zijn!!!

Ook een geval waarbij de rechtshandeling zakelijk is. Situatie 5: solvabiliteitsgaranties. Vertel wat docent hierover in college vertelde.

Met name in de financiële sector kom je dit tegen. Een moedermaatschappij (hoofdbedrijf) binnen financieel concern stelt zich garant voor solvabiliteit bepaalde dochters, dat kan dmv schuldig gebleven kapitaalstorting. Is dat zo en heeft deze die vorm? Dan is deze schuldig gebleven kapitaalstorting in principe zakelijk en zal de schuld in principe ook zakelijk zijn.

Met de belastingplichtmaatregel neem je de oorzaak weg. Dus NL sluit zich aan bij opvatting die andere landen hebben. daarmee is verschil tussen kwalificatie landen en NL als het ware opgeheven. dat is het gevolg van deze maatregel. We kijken vanaf nu naar het wegnemen van de gevolgen, de volgende variant.

Welke twee reparaties (dus welke situaties) zijn behandeld en ziet deze regeling dus op? (HC4)

Zie 12aa lid 2 vpb.

1 Aftrek zonder heffing
2 Dubbele aftrek

Ook een geval waarbij de rechtshandeling zakelijk is. Situatie 6: investering bij kapitaalstorting. Vertel wat in college aan bod kwam.

M heeft een dochter. Dochter gaat een uitbreidingssinvestering plegen. M leent daarvoor bij een verbonden partij: VP.

Het is vervolgens zo dat geld niet doorgeleend wordt, maar gestort wordt als kapitaal in D. D gaat het investeren in bedrijvigheid. De kapitaalstorting is de rechtshandeling. Deze wordt als zakelijk aangemerkt, omdat deze wordt ingezet voor uitbreiding ondernemingsactiviteiten.

Reparatie situatie 1: aftrek zonder heffing. Wat is de primaire regel en wat is de secundaire regel?

Primaire regel: geen aftrek bij de betaler (12aa)
Secundaire regel: belastbaarheid bij de ontvanger indien de betaler wel aftrek heeft (12ab)

Als zich een hyb mismatch voordoet in kader van aftrek zonder heffing (dus in ene land wordt iets afgetrokken terwijl de corresponderende heffing niet ergens anders wordt belast), dan is in principe de hoofdregel om het te bestrijden, dat er GEEN aftrek bij de betaler plaatsvindt. Zie 12aa lid 1 vpb.

Wat in bepaalde situaties kan gebeuren is dat die regel, igv hyb mismatch waarbij aftrek zonder heffing voordoet, dat het land waar de betaler zonder vergoeding zit, die primaire regel NIET toepast. Wat moet het andere land nu?

In dat geval moet het ander land, waar de baten niet wordt belast en in principe niet in actie hoeft te komen, toch de bate alsnog belasten en dat is de secundaire regel. Zie hiervoor 12ab vpb. Let op!! Deze secundaire regel werkt niet in alle gevallen die 12aa aangeeft. Dus je moet het goed combineren.

Reparatie situatie 2: dubbele aftrek: Wat is de primaire regel en wat is de secundaire regel?

Primaire regel: alleen aftrek in de staat van de betaler mits de aftrek elders wordt geweigerd: 12aa.1.g en lid 4)
Secundaire regel: geen aftrek in de staat van de betaler indien een andere staat aftrek toestaat (12aa.1.g. En lid 4)

Voor 10a lid 3 vpb is naast een zakelijke rechtshandeling (en dat zijn 6 situaties), ook een zakelijke schuld nodig. Welke 2 situaties op de dia en welke situatie daarnaast is aan bod gekomen tijdens colleges?

1- BNB 2015/165: lenen van een vennootschap in een belastingparadijs uit zelf opgebouwd eigen vermogen
2- eerst extern lenen dan substitutie door een verbonden schuld

Daarnaast: ligt zo voor de hand dat je het bijna vergeet: als je leent van vennootschap die met jou verboden is maar niet gevestigd is in belastingparadijs en financiert lening met eigen middelen (EV), dan is dat ook een zakelijke lening. Deze is dus gevestigd in normaal belastende jurisdictie, Meestal zal dan ook aan compenserende heffing tegenbewijs worden voldaan.

Dia 16 t/m 22 gaan over situatie 1: aftrek zonder heffing. Docent gaat nu alles bij langs (ook in deze volgorde in de flashcards).

Dit ter info voor het begrip.

Dia 21: wat als het in de planning niet goed is gelopen en wat als bij BV1 wél rechtstreeks positieve baten zijn ontvangen?

Dan is de aftrekbeperking beperkt, dus voor zover hier dubbel in aanmerking inkomen zit, dus inkomen dat juridisch genoten is door BV 1 (en wordt toegerekend aan M), tot dat bedrag heb je weer geen renteaftrekbeperking, je mag dat tegen elkaar wegstrepen. Dat is waar het laatste rechtsonder op dia op slaat.
Men is heel genuanceerd bezig. In de praktijk is dit een planningsfout als zich dit voordoet.

Dia 22 - 12aa.1.f. Veronderstelde betaling tussen vaste inrichting en hoofdhuis. Wat was hier de situatie?

Stel NL neemt betaling aan van vi aan het hoofdhuis, die betaling leidt dus tot kosten die in mindering komen op resultaat van de vaste inrichting. In staat A wordt dat niet gezien, die veronderstelde betaling, dan heb je dus weer aftrek en geen bijtelling van diezelfde bate in het land van Staat A. Ook hier, als bepaalde inkomen van de vi dubbel in aanmerking wordt genomen (dus zowel bij vi als bij hoofdhuis van A co), dan is die aftrekbeperking dus in zoverre weer niet van toepassing.
Dus weer vergelijkbaar, maar nu met een vi.

Naast zakelijk tegenbewijs (lid 3) heb je ook het compenserende heffing tegenbewijs (CH). Wat zijn de 5 kernelementen op sheet 47?

1-minimaal 10% winstheffing over de rente
2-geen verliezen uit voorafgaande jaren
3-geen andersoortige aanspraken uit voorafgaande jaren
4-geen verliezen of andersoortige aanspraken die op korte termijn ontstaan (bewijslast inspecteur)
5-bij aanwezigheid CH: geen aftrek bij onzakelijkheid (bewijslast inspecteur)

10a lid 6 vpb is ingevoerd, wat heeft docent hierbij vermeld, wat voor structuren gingen steeds onder de 1/3 verbondenheid zitten waardoor 10a lid 1 werd omzeild?

Private equity structuren: nooit sprake van verbondenheid ⅓ ⅓ ⅓, maar wat je wel in het verleden had, dat ze juist onder de ⅓ gingen zitten, zodat ze het hele 10a vpb konden wegparkeren/omzeilen. 10a lid 6 vpb: als partijen onder min of meer gelijke voorwaarden geld investeren in en geld lenen aan een OH, dan worden deze partijen als één geheel zien. Houden ze gezamenlijk ⅓ of meer? dan is 10a tóch van toepassing.

Wat zijn nog belangrijke artikelen en moet je zelf bestuderen?

12ae: dubbele vestigingsplaats (zie boek en dia 27+28)

12ac: definities

12af: moeilijk te lezen, voorbeeld boek (als je met 12af te maken hebt, heb je het heel slecht gedaan als belastingadviseur, zegt docent)

12ag: documentatieverplichting (verzwaring van 52 AWR)

Als je niet voldoet aan de documentatieverplichting? Dan voldoe je in de gevallen uit afd. 2.2A tenzij je overtuigend kunt aantonen dat het toch niet zo is.

De vragen op deze pagina komen uit de samenvatting van het volgende studiemateriaal:

IEBR 1

Bekijk samenvatting

Een unieke studie- en oefentool
Nooit meer iets twee keer studeren
Haal de cijfers waar je op hoopt
100% zeker alles onthouden

Onthoud sneller, leer beter. Wetenschappelijk bewezen.

Studiemateriaal generieke omslagafbeelding

10a + ATAD (afd.A vpb): hybride mismatches

26 belangrijke vragen over 10a + ATAD (afd.A vpb): hybride mismatches

(Alvast vooruitlopend) wat zijn royalties?

Wat is de hoofdlijn van ATAD2?

Welke 2 regels kennen we, als het gaat om interne aangelegenheden?

Wat ook nog kan is dat niet de belastingplichtige zelf een rechtshandeling verricht, maar een met de belastingplichtige verbonden partij. Waarom is dit in de praktijk een lastige?

De zogenaamde CV-BV structuur is op dia 5 (HC4) weergegeven. Met deze structuur was Nederland als vestigingsland voor grote Amerikaanse bedrijven heel populair. Hoe wordt dit nu bestreden?

Er vindt géén ontsmetting plaats in een situatie als dia 31. Vertel meer!Wat als deze situatie zich voordoet BINNEN FE?

Er zijn 2 manieren om mismatches te bestrijden. De een neemt de oorzaak weg, de ander de gevolgen. Welke manieren zijn er?

De belastingplichtmaatregel neemt de oorzaak weg.Met ingang van 1/1/22 is een voor de vpb in principe transparant samenwerkingsverband dat is aangegaan naar NL recht of in Nederland is gevestigd toch belastingplichtig voor de vpb indien.... (noem ook wet)

Hier komt de belastingplichtmaatregel op neer in de praktijk en hier vind je gelieerdheid terug:

Overzicht zakelijk tegenbewijs, welke elementen moet aan worden voldaan?

Wat als we te maken hebben met een dergelijke besloten CV, zie hierbij ook artikel 2.6 vpb?

Met wat voor definitie hebben we weer te maken op dia 10? (HC4)

Wat valt onder zakelijk tegenbewijs: de zakelijke rechtshandeling? Noem de 6 punten die zijn behandeld. Is hiermee de renteaftrek direct al gered?

Ook een geval waarbij de rechtshandeling zakelijk is. Situatie 5: solvabiliteitsgaranties. Vertel wat docent hierover in college vertelde.

Ook een geval waarbij de rechtshandeling zakelijk is. Situatie 6: investering bij kapitaalstorting. Vertel wat in college aan bod kwam.

Reparatie situatie 1: aftrek zonder heffing. Wat is de primaire regel en wat is de secundaire regel?

Reparatie situatie 2: dubbele aftrek: Wat is de primaire regel en wat is de secundaire regel?

Voor 10a lid 3 vpb is naast een zakelijke rechtshandeling (en dat zijn 6 situaties), ook een zakelijke schuld nodig. Welke 2 situaties op de dia en welke situatie daarnaast is aan bod gekomen tijdens colleges?

Dia 16 t/m 22 gaan over situatie 1: aftrek zonder heffing. Docent gaat nu alles bij langs (ook in deze volgorde in de flashcards).

Dia 21: wat als het in de planning niet goed is gelopen en wat als bij BV1 wél rechtstreeks positieve baten zijn ontvangen?

Dia 22 - 12aa.1.f. Veronderstelde betaling tussen vaste inrichting en hoofdhuis. Wat was hier de situatie?

Naast zakelijk tegenbewijs (lid 3) heb je ook het compenserende heffing tegenbewijs (CH). Wat zijn de 5 kernelementen op sheet 47?

10a lid 6 vpb is ingevoerd, wat heeft docent hierbij vermeld, wat voor structuren gingen steeds onder de 1/3 verbondenheid zitten waardoor 10a lid 1 werd omzeild?

Wat zijn nog belangrijke artikelen en moet je zelf bestuderen?

Samenvattingen die gerelateerd zijn aan Introductie vpb: winstdrainage

Class notes - IEBR 1

Class notes - Fiscaal Comptabele Verantwoord…

Class notes - O&B CS

Class notes - SER

Class notes - IEBR 2

Class notes - TA + TP

Exploring humans an introduction to the phil…

Psychologie & sociologie : basiscursus

sheets

Leren veranderen

Overheidsfinanciën

Hoofdzaken socialezekerheidsrecht

Er vindt géén ontsmetting plaats in een situatie als dia 31. Vertel meer!
Wat als deze situatie zich voordoet BINNEN FE?

De belastingplichtmaatregel neemt de oorzaak weg.

Met ingang van 1/1/22 is een voor de vpb in principe transparant samenwerkingsverband dat is aangegaan naar NL recht of in Nederland is gevestigd toch belastingplichtig voor de vpb indien....

(noem ook wet)