Startpagina / Samenvattingen / Wegwijs in de vennootschapsbelasting / deelneming-liquidatieverlies-bedrag

De deelnemingsvrijstelling - Het liquidatieverlies

11 belangrijke vragen over De deelnemingsvrijstelling - Het liquidatieverlies

Wat is het liquidatieverlies en hoe wordt het belast bij een deelneming?

Het liquidatieverlies is het verlies dat wordt geleden bij de ontbinding.
Het liquidatieverlies mag op de belaste winst van de moeder in mindering worden gebracht.
Art. 13d Wet VPB bepaalt dat liquidatieverlies in aftrek mag worden gebracht. Dit is een uitzondering op de deelnemingsvrijstelling er moet dus wel sprake zijn van een deelneming.

Voor binnenlands en buitenlands belastingplichtige geldt hetzelfde regime.

Wanneer is een lichaam geliquideerd voor de toepassing van art. 13d Wet VPB?

Een lichaam is geliquideerd als de ontbinding in handelsrechtelijke zin is afgerond.

Indien in het 8ste jaar na het jaar van faillietverklaring of liquidatie van de deelneming de vereffening buiten de wil van de moeder om nog niet is voltooid, mag de moeder het liquidatieverlies vanaf het 8ste jaar ten laste van de winst brengen, mits:

De keuze voor het achtste of een later jaar niet is gericht op het behalen van een incidenteel voordeel;
Zij verklaart dat zij eventueel nog opkomende voordelen uit hoofde van de deelneming tot haar winst zal rekenen.

Wat is het opgeofferde bedrag?

Uitgangspunt voor de berekening van het opgeofferde bedrag vormt het bedrag dat bij de verkrijging voor de aandelen is betaald.
Art. 28c Wet VPB: het opgeofferde bedrag moet worden berekend door de oorspronkelijke kostprijs van de aandelen te verhogen met het bedrag waarvoor een compartimenteringsreserve is gevormd.
Waar het op neer komt is dat het opgeofferde bedrag van de deelneming zal wordt vastgesteld op de waarde in het economische verkeer op het moment van de overgang naar de deelnemingsstatus.

Voor niet kwalificeerde beleggingsdeelnemingen wordt geen opgeofferd bedrag vastgesteld.

Wat zijn de vormen van wijziging van het opgeofferde bedrag?

Kapitaalstorting
kapitaalterugbetaling
Meegekocht dividend
Ten laste van de winst gebrachte afwaarderingen van een deelneming
Compartimentering
Winstbonusaandelen
Niet aftrekbaar verlies op onzakelijke geldlening
Prijsgegeven deel aanspraak pensioen in eigen beheer

Wat wordt er tot de liquidatie-uitkeringen gerekend op grond van art. 13d lid 3 Wet VPB?

Tot liquidatie-uitkeringen worden ten minste gerekend:

De positieve voordelen die van de ontbonden deelneming worden genoten in het jaar waarin het lichaam zijn onderneming geheel of nagenoeg geheel heeft gestaakt;
De positieve voordelen die van de ontbonden deelneming zijn genoten in de vijf jaren voorafgaand aan het jaar waarin de onderneming geheel is gestaakt; en
De positieve voordelen die zijn genoten van de ontbonden deelneming in het tiende tot en met het zesde voorafgaande aan het jaar van beëindiging van de onderneming van de deelneming, indien dat voordeel is genoten in een jaar waarin een verlies is geleden.

Wat valt onder de positieve voordelen?

Dividenden;
Uitkeringen; en
Waardestijgingen.

Onder de positieve voordelen vallen niet het meegekookte dividend.

Welke aftrekbeperking kent art. 13d lid 5?

Art. 13d lid 5 sluit een gedeelte van het liquidatieverlies van een ontbonden tussenholding uit van aftrek. Het betreft hier het verlies veroorzaakt doordat tot het vermogen van de tussenholding een ontbonden deelneming heeft behoord waarvan het liquidatieverlies niet in aanmerking is genomen bij de tussenholding omdat niet aan de in art. 13d lid 11 opgenomen voorwaarden voor aftrek was voldaan. Het betreft hier de situatie dat niet de tussenholding zelf maar een dochter van de tussenholding het wegens art. 13d lid 11 niet-aftrekbare liquidatieverlies heeft geleden.
Dit geldt ook voor buitenlandse deelnemingen.

Wanneer is de vereffening van een ontbonden lichaam voltooid?

De vereffening van een ontbonden lichaam is voltooid zodra de activa zijn verkocht en overgedragen , de vorderingen zijn geïnd, de schulden zijn afbetaald, de andere formaliteiten zijn vervuld en het batig saldo is vastgesteld, verdeeld en uitgekeerd.

Wat regelt art. 13e?

Art. 13e regelt hoe en wanneer een liquidatieverlies geleden op een ontbonden deelneming waarvan de onderneming is voortgezet binnen het concern van de moedermaatschappij toch in aftrek kan komen.

Hoe werkt de aftrekmogelijkheid van art. 13e lid 1?

Bij voortzetting door de moedermaatschappij kan het liquidatieverlies in aftrek worden gebracht indien zij de onderneming staakt of indien zij de onderneming overdoet aan een derde.

Hoe werkt de aftrekmogelijkheid van art. 13e lid 2?

Als een onderneming wordt ontbonden, maar wordt voortgezet door een verbonden lichaam waarin de moedermaatschappij deelneem, wordt het niet in aanmerking genomen liquidatieverlies toegevoegd aan het opgeofferde bedrag.
Er moet wel zijn voldaan aan de voorwaarde in art. 13d lid 11 sub a en c.

De vragen op deze pagina komen uit de samenvatting van het volgende studiemateriaal:

Wegwijs in de vennootschapsbelasting | 9789012400060 | Jan Nicolaas Bouwman, et al

Bekijk samenvatting

Een unieke studie- en oefentool
Nooit meer iets twee keer studeren
Haal de cijfers waar je op hoopt
100% zeker alles onthouden

Onthoud sneller, leer beter. Wetenschappelijk bewezen.

De deelnemingsvrijstelling - Het liquidatieverlies

11 belangrijke vragen over De deelnemingsvrijstelling - Het liquidatieverlies

Wat is het liquidatieverlies en hoe wordt het belast bij een deelneming?

Wanneer is een lichaam geliquideerd voor de toepassing van art. 13d Wet VPB?

Wat is het opgeofferde bedrag?

Wat zijn de vormen van wijziging van het opgeofferde bedrag?

Wat wordt er tot de liquidatie-uitkeringen gerekend op grond van art. 13d lid 3 Wet VPB?

Wat valt onder de positieve voordelen?

Welke aftrekbeperking kent art. 13d lid 5?

Wanneer is de vereffening van een ontbonden lichaam voltooid?

Wat regelt art. 13e?

Hoe werkt de aftrekmogelijkheid van art. 13e lid 1?

Hoe werkt de aftrekmogelijkheid van art. 13e lid 2?

Samenvattingen die gerelateerd zijn aan De algemene regels van winstbepaling bij binnenlandse belastingplichtige

Wegwijs in de vennootschapsbelasting

Recht en efficiëntie : een inleiding in de e…

Beginselen van het Nederlandse staatsrecht

DYA : stap voor stap naar professionele ente…

Pia Pia Método di Papiamentu

Basisboek journalistiek

Sociale hygiëne.

Cognitive development and learning in instru…

Eeuwige schoonheid

Nederland in de prehistorie. Revised ed.

Beleidsinstrumentatie

Onderneming en omgeving, handboek